Возврат сумм налога наследникам налогоплательщика в случае его смерти

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 данной статьи, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 этой статьи, не превышающем 2 000 000 рублей. Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (пункт 7 статьи 220 Кодекса). После подачи налоговой декларации, налогоплательщик может не воспользоваться своим правом на имущественный вычет, в связи со смертью. Возврат излишне уплаченного налога осуществляется в соответствии со ст. 78 Кодекса, на основании поданного налогоплательщиком письменного заявления. Названная статья не предусматривает возврат сумм налога наследникам налогоплательщика в случае его смерти. В соответствии с положениями ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) в состав наследства входят только принадлежавшие наследодателю вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Таким образом, в наследственную массу включаются объекты гражданских прав, предусмотренные ст. 128 ГК РФ (вещи, в частности деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, и т.д.), право на которые возникло у наследодателя ранее на основании отношений, регулируемых именно гражданским законодательством. При этом согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется. То есть отношения по возврату излишне уплаченного налога, являющиеся налоговыми, не могут быть урегулированы нормами ГК РФ. Значит, суммы излишне уплаченных налоговых платежей, как личных, так и поимущественных, не могут быть возвращены наследникам умершего физического лица (Письмо ФНС России от 20.04.2006 № 04-2-02/330@). Вместе с тем, согласно Письмо ФНС России от 17.01.2018 № ГД-4-8/678 @) в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса). Таким образом, после вступления решения суда в законную силу, наследники имеют право обратиться за имущественным налоговым вычетом умершего налогоплательщика по представленной декларации.